版权声明：本文系原创，版权归属©CPA Worldwide Tax Service PC(中文名：美国环球国际会计师事务所，WeChat ID：CPAWorldwide)。未经允许不得转载、复制或以任何方式使用本文全部或部分，侵权必究。
2019年7月8日，住在北卡夏洛特市的59岁中国公民Lili，出现在联邦法庭并认罪。
她持有美国绿卡，承认在中国境内拥有超过1万美元的金融账户，且故意未申报“海外银行和金融账户申报表” (FBAR, 俗称“肥爸条款”)，并因此遭到联邦起诉。
根据认罪协议，Lili被迫上缴了超过300万美元的现金，以及多处房产、豪华车等资产。
披露海外资产情况、申报国际信息报表，大部分美国华人都知道，但几乎每个人都抱着侥幸心理，瞒报或虚报。这是因为防止逃税的《银行保密法》自1970年实施至今，美国税务局“雷声大，雨点小”，并未对违法者采取实质性行动。
现在，对隐瞒海外银行和金融资产信息的报税人，美国税务局要动真格了！
除了FBAR(“肥爸条款”)，从2020年1月1日开始，FATCA(“肥咖条款”)3年的宽限期也结束了。自此，金融系统保密时代告终。在美国境外的银行和其他金融机构，都必须完全遵守《外国账户税收合规法案》(Foreign Account Tax Compliance Act, 简称“FATCA”)，将客户的以下信息提供给美国税务局：
每个帐户持有人的名字、地址、报税人识别号(TIN)；
银行帐号及账户余额；
已付或已到账的总股息、利息和其他收入。
如果海外金融机构不主动披露以上信息，美国税务局可能会对其来源于美国的所有收入征收30％的预缴税；而金融机构方面，只要你的账户有以下所列出的“美国身份标识”，则必须提供美国报税人识别号(TIN)，否则将被销户。一旦美国税务局掌握了报税人识别号，那么美国公民和税务居民的海外资产信息便无处可藏！
在税务上，税务居民和非税务居民最重要的区别是应税收入的范畴不同：美国对公民和税务居民实行全球收入征税，同时要求其披露海外金融资产、银行账户、海外赠与、控股公司股份等信息。
关于如何区分和认定美国税务居民和非税务居民，请点击参阅本专栏的以下文章：
一般来说，如果报税人以往未遵守报税规定，美国税务局为其提供了合规的补救计划，即报税人可以考虑通过选择“离岸自愿披露计划”(Offshore Voluntary Disclosure Program, 缩写“OVDP”)、“简化申报程序”(Streamlined Procedures)，或“逾期信息化报告程序”(Delinquent Submission Procedures) 来披露未申报的海外银行账户和金融资产，以及其他国际信息申报表，如3520、3520-A、5471、5472、8938、926、8621等表格。
更多关于国际信息申报表的详细介绍，请参阅本专栏的以下文章：
这里，我们不再一一赘述。仅从税务专业角度，给出补救措施和建议。
其中，针对主观故意不申报，原先可以通过“离岸自愿披露计划”(OVDP)自觉披露，以避免被刑事起诉。但是，从2018年9月28日起，美国税务局已经取消了这种形式。
这里，我们主要针对主观非故意不申报介绍两种补救措施。需要注意的是，这两种措施适用于主观非故意不申报，如果美国税务局判定属于主观故意不申报，那么，报税人难逃重罚和刑牢。
第一种：“简化申报程序”
一般针对以下两类人申报：
居住在美国的税务居民，适用“简化国内离岸申报程序”(Streamlined Domestic Offshore Procedures)；
不居住在美国的税务居民，适用“简化离岸申报程序”(Streamlined Foreign Offshore Procedures)。
“简化离岸申报程序”
一、哪些人符合“简化离岸申报程序”的申报要求？
1、报税人是美国公民或绿卡持有者
如果最近三个报税年度的任一年或以上，美国并不是美国公民或者绿卡持有者的主要居住国家，且在美国境外居住了330天及以上。那么该报税人符合申报要求。
2、报税人不是美国公民或绿卡持有者
如果最近三个报税年度的任一年或以上，非美国公民或非绿卡持有者没有通过“实质居住测试”，那么该报税人符合申报要求。
二、如何通过“简化离岸申报程序”申报？
对于最近三个报税年度未正确申报的收入及海外金融资产信息：
如果从未提交过税表，则需同时提交最近三个报税年度的1040表格和其他信息申报表；
如果提交过税表，则需同时提交最近三个报税年度的1040X表格(修正表)和其他信息申报表。
补交最近六个报税年度中未正确申报的所有FBAR表格；
填写并签署一份关于居住在境外的声明(表格14653)；
因未正确申报产生的欠税和累计利息，应与税表(或修正表)一起提交。
“简化国内离岸申报程序”
一、需要同时满足以下条件：
不符合“简化离岸申报程序”的申报要求；
最近三个报税年度，每一年都提交了税表；
未将海外资产相应的收入纳入报税总收入，并且没有支付美国税款，或者没有提交FBAR、8938、3520、5471、5472、926等国际信息申报表；
非主观故意不申报或不交税。
二、如何通过“简化国内离岸申报程序”申报？
对于最近三个报税年度未正确申报的收入及海外金融资产信息：
1、提交最近三个报税年度的修正表及其他信息申报表，并补交因未正确申报产生的欠税和累计利息；
2、补交最近六个报税年度未正确申报的所有FBAR表格；
3、支付Title 26罚款：
补救措施与信息披露的申报方式不同。在补救措施申报中，税务局要求申报每一年年底，通常是12月31日当天每个账户的总额。税务局将从覆盖年份中，选取年底所有总额最高的年份，收缴5%的罚款。
即使正确申报了海外金融资产信息，如果未将相应的资产收入纳入报税总收入中计税，报税人仍会受到5％的离岸罚款。
如果已经缴纳了5%的Title 26罚款，则税务局将免除逾期未提交或未正确申报FBAR、8938、5471、5472、926等信息申报表的罚款。
4、填写并签署一份关于居住在境外的声明(表格14654)；
5、离岸罚款金额应与修正表一起提交。
例: Mandy通过“简化国内离岸申报程序”补交FBAR的Title26离岸罚款，其罚款覆盖的报税年度为6年，从2011年到2017年。假设其2017年底所有金融账户的总额最高，为10.8万美元。那么，Mandy应补交的FBAR罚款是按照这六年中年底所有账户总额最高的一年计算，即$108,000*5%=$5,400。
第二种：“逾期信息化报告程序”
如果报税人符合以下所有条件，则不需要提交“离岸自愿披露计划”(OVDP)或“简化申报程序”，只需要通过“逾期信息化报告程序”进行补报，并且不用缴纳罚款：
已经正确申报税表并缴纳了税款；
未提交过信息申报表；
未被IRS民事审查或刑事调查；
未收到IRS的通知信(Notice)。
报税人需将信息申报表填写完整，和税表一起提交。需要特别注意的是：FBAR是以电子表格形式提交到FinCEN网站，并说明迟交的原因；3520、3520-A则对邮寄地址有特殊要求。
更多关于“税务违规处罚”，以及“如何进行‘税务合规(补充措施)？’”的详细介绍，请参阅本专栏的以下系列文章：
常见问题和解答
Q：使用补救措施，要缴纳多少年的罚款？
A：根据税务局官网规定，非主观故意不申报的报税人，应提供最近六个报税年度未正确申报的海外金融账户信息，以及最近三个报税年度未正确申报的金融资产信息，税务局将从覆盖年份中，选取年底所有金融账户或金融资产总额最高的年份，收缴5%的罚款。
以下表信息为例，税务局选取该报税人的2015年为罚款年份，罚款金额为：$1,700,000*5%=$85,000。
免责声明：本内容所包含的信息以及所表达的观点仅供参考，不应解释为投资、财务、税收或法律建议。
© 2020 CPA Worldwide Tax Service PC. All Rights Reserved.
如果您有更多问题，请联系：
陈谢平注册会计师、税务师/Xieping (Oliver) Chen CPA、EA
(深耕中美等国际税务16年，擅长跨国、跨州税。)
邮箱：olivercpaea@gmail.com；
微信号：CPAWorldwide；
美国电话：+1 (602)515-6588；
中文网址：www.cpaworldwidetax.net;
英文网址：www.cpaworldwidetax.com;
微信公众号：搜索“美国环球国际会计师事务所”；
办公地址：
2045 N. Dobson Rd Ste#1, Chandler, AZ 85224
Comentarios