版权声明：本文系原创，版权归属©CPA Worldwide Tax Service PC(中文名：美国环球国际会计师事务所，WeChat ID：CPAWorldwide)。未经允许不得转载、复制或以任何方式使用本文全部或部分，侵权必究。
“周而复始，生生不息。”
从“全球化”到“逆全球化”再到“全球化”的循环过程，并不是偶然现象，而是必然现象。
因为全球各国在经济、军事、政治和文化等方面的角力和融合过程是不可避免的。
为了重振美国实体经济，自前任总统川普上台以来，采取了一系列“战略收缩”和提高进口产品关税的“逆全球化”经济政策，试图让美国制造业回流。
基于此，2017年12月开始的“川普税改”(TCJA法案)，被视为美国近30年来最大的一次税法改革。不仅影响个人、企业所得税，还对国际税进行了重大调整。
TCJA国际税改的主要特征
“逆全球化”时代，新国际税制的主要特征是：
美国对本土公司实行“混合制度”；
21%的单一比例所得税率——与大多数发达国家税率相近；
境外子公司的“活跃业务”的利润汇回美国，无需缴纳美国税；
对“特定外国公司(SFC)”的“全球无形资产低税收入(GILTI)”征收最低10.5%—13.125%的税，并最高可获得80%的“境外税收抵免”优惠；
制定“税基侵蚀与反滥用税(BEAT)”限制政策，设定最低税，防止大型跨国公司通过转移利润来避税；
出台激励措施——减免“境外衍生无形收入(FDII)”，鼓励跨国公司将无形资产回流到美国。
更多关于本“跨国公司避税”专题中“GILTI”、“BEAT”、“FDII”的详细介绍，请参阅本专栏的以下文章：
其中，“混合制度”融合了“属地制”(Territorial)、“属人制”(Worldwide)和“基于目的地”(Destination-based)的企业税制特点：
基于来源——“属地制”(Territorial)
在基于来源或“属地”的公司税制下，公司利润根据商品和服务的生产地征税。
因此，税收不取决于公司总部所在地，重要的只是商品的产地。
在这种制度下，只有在美国赚取的利润才会被征税，而外国利润将完全免税。
基于居住地——“属人制”(Worldwide)
在以住所为基础的公司或“属人”税制下，公司利润根据公司的住所或其总部所在地征税。
美国“旧税制”采用的便是该制度：
总部位于美国的公司将就其全球利润缴纳美国公司税。
但是，为了防止“双重征税”，美国将给予“境外税收抵免”优惠。
更多关于“境外税收抵免”的详细介绍，请参阅本专栏的以下文章：
“基于目的地”(Destination-based)
在该税收制度下，企业利润根据商品和服务的销售地点征税。
公司总部在哪里不重要，产品在哪里生产也不重要。
相反，公司是根据客户所在的位置来征税。
TCJA国际税改“三部曲”
除了大幅降低企业所得税、简化税制之外，新国际税制还鼓励美国企业将资本回流国内，用于偿还公司债务、投资新技术研发、支付股东红利、进行收购等。
为了实现以上新税改目的，并修补本专栏以下文章：
中所提到的两个“税务漏洞”：
鼓励跨国公司将海外利润，无限期地囤积在“避税天堂”，而无需缴纳美国税；
鼓励跨国公司通过“倒置”将其合法总部迁出美国，变为“美国非税务居民”。
TCJA国际税改主要由以下三个部分组成：
对海外利润征收一次性“汇回税”(Repatriation Tax)
针对2018年以前，滞留在海外没有缴纳美国积累税的海外利润，新税改将征收一次性“汇回税”：
现金和其他流动资产的税率为15.5%；
非现金资产的税率为8%。
该笔税相当于“过路过桥费”，一次征收，过往不究。
此外，新税改还允许：
从2018年开始，八年分期缴纳海外利润“汇回税”。
在分期付款制度下：
前五次分期付款中的每一个金额是总纳税义务的8%；
剩余分期付款金额分别为15%、20%和25%。
除了未付余额免息之外，境外缴纳的税款，仍可享受“境外税收抵免”优惠。
利润“汇回税”不由境外公司申报缴纳，而是由所有美国股东按持股比例，申报累计的境外利润并缴税。
值得注意的是，利润“汇回税”必须在5471表格中申报。
若逾期不报，将面临巨额罚款，以及“无限期”的税务局审查(Forever Statute)。
更多关于“5471”，“国际税务申报不合规，如何进行补救”的详细内容，请参阅本专栏的以下文章：
“参与豁免”(Participation Exemption)
境外子公司的“活跃业务”的利润汇回美国，将享受税收豁免。
符合豁免资格的美国公司，一般需要同时满足以下三个要求：
必须拥有“特定外国公司(SFC)”10%的股票价值(或投票权)；
美国母公司对上述10%的股票价值(或投票权)的持有期，必须满足366天的要求；
为了防止“混合股息”(“Hybrid Dividend”)，只有“合格股息”才能享受“参与豁免”优惠政策。
需要注意的是：
以上“参与豁免”政策不适用于“资本利得”。
更多关于“特定外国公司(SFC)”的详细介绍，请参阅本专栏的以下文章：
“理想很丰满，现实很骨感。”
如同硬币的两面。国会担心，该税务优惠政策，将加剧跨国公司将利润转移到“避税天堂”。
为了填补该缺口，以阻止此类利润转移。国会：
对“特定外国公司(SFC)”的利润征收年度最低税——“GILTI”；
对大型跨国公司转移利润设定最低税——“BEAT”。
“胡萝卜加大棒”，美国推进“数字税”改革
在数字经济时代，跨国公司的核心资产是有价的无形资产，而不是机器和厂房等有形资产。
无形资产具有高流动性、难估值的特点。
因此，跨国公司可以通过“成本分摊协议”轻而易举地将利润囤积在“避税天堂”。
对此，“川普税改”通过“胡萝卜加大棒”的政策组合，宽猛相济，恩威并重，遏制国际避税行为。
更多关于“成本分摊协议”、“胡萝卜加大棒”政策的介绍，请参阅本专栏的以下文章：
免责声明：本内容所包含的信息以及所表达的观点仅供参考，不应解释为投资、财务、税收或法律建议。
©2022 CPA Worldwide Tax Service PC. All Rights Reserved.
如果您有更多问题，请联系：
陈谢平注册会计师、税务师/Xieping (Oliver) Chen CPA、EA
(深耕中美等国际税务16年，擅长跨国、跨州税。)
邮箱：olivercpaea@gmail.com；
微信号：CPAWorldwide；
美国电话：+1 (602)515-6588；
中文网址：www.cpaworldwidetax.net;
英文网址：www.cpaworldwidetax.com;
微信公众号：搜索“美国环球国际会计师事务所”；
办公地址：
2045 N. Dobson Rd Ste#1, Chandler, AZ 85224
Comments