版权声明：本文系原创，版权归属©CPA Worldwide Tax Service PC(中文名：美国环球国际会计师事务所，WeChat ID：CPAWorldwide)。未经允许不得转载、复制或以任何方式使用本文全部或部分，侵权必究。
古今中外，有矛就有盾。
当税务局化身“锦衣卫”上门执法时，如何化险为夷，绝处逢生呢？
为了尽量不扰民，在税务执法上，美国税法规定：仅在有效的审计时效期内，可以随时“翻旧账”，审查纳税人的税表。
审计时效期一过(Expired)，则税务局不能“秋后算账”，纳税人也就可以高枕无忧。
“以子之矛，攻子之盾。”
如果运用得当，则该法规堪比“免死金牌”，用之则能“逢凶化吉”，变被动为主动。
联邦税务审计时效期
一、3年审计时效期
“治大国如烹小鲜”
深谙此治国之道的美国政府，力求官民和谐。
只要纳税人诚实报税，则美国税务局的审计和诉讼时效期，仅为纳税人提交税表后的3年内。
一旦该时效期一过，则纳税人万事大吉。
但是，如果纳税人税务违规，则审计有效期将延长至6年或更长时间。
二、6年审计时效期
通常，当纳税人任意年份的税表，出现以下任一情况，则税务局的审计有效期将延长至6年：
总收入漏报超过25%
该情况的一般性较好理解。以下，我们结合长期的税务工作经验，仅介绍一些特殊情况。
案例分析1：
2021年，纳税人Cindy被税务局审查。
税务局指出：Cindy在2015年的税表中，实际总收入为35万美元，而其税表中仅申报了20万美元，漏报了15万美元收入。
Cindy提出抗辩：额外的15万美元，只是名义代持，实际为Cindy所拥有的C类公司的收入，且该收入已经单独申报在C类公司税表中。因此，不属于Cindy的个人收入。
此外，Cindy还申辩，3年审计时效期已过，税务局不能再追溯其2015年的税表。
分析该案例可知：
尽管情况属实，Cindy仍属于违规漏报收入，且超过25%，适用6年审计有效期。
当然，如果情节严重，税务局可能以“税务欺诈”罪名起诉，对Cindy的审计时效期也将延长为“永久性”。由此，税务局有可能启动“蛋壳审计”，让Cindy陷入不利境地，危如累卵。
在实际的税务工作中，我们发现，上述案例较多发于以下几种情况：
个人为他人代收收入；
个人为其商业实体代收收入；
公司老板为员工代持股票，并代收股票交易后的收益；
外国夫妻买卖房屋，一方为另一方代持卖房所得；等。
鉴于上述情况的特殊性和复杂性，很多纳税人经常不小心踩雷。一旦事发，又“一头雾水”，不知所措。
在本专栏的以下文章：
我们已经提到：
面对浩如烟海的收入信息，税务局通常利用大数据、AI对文件进行比对。
当第三方付款人，将纳税人的收入报告给税务局时，税务局会将W-2、1099等信息和纳税人的税表进行比对。
如果信息不匹配，则对纳税人发起审查。
本案例中，以Cindy为代表的纳税人所犯之错，盖因缺乏相应的税务知识。
“闻道有先后，术业有专攻。”
因此，在税务实践中，通常建议遇到此类情况的纳税人，最好寻求专业人士的帮助，以免踩雷。
因夸大“成本基数”导致收入漏报超过25%
案例分析2：
假设纳税人Tom以350万美元出售了一处房产，并声称该房屋的买入价为200万美元。
但实际上，该房产的实际购入价，仅为50万美元。再加上20万美元的装修花销，“成本基数”总计为70万美元。
综上，原本Tom需为卖房所得280万美元(=350万-70万)缴纳资本利得税，夸大了“成本基数”后，Tom仅需为150万美元(=350万-200万)缴税。两相比较，相当于漏报了130万美元(=280万-150万)的收入，超过了25%，情节严重，适用6年的审计时效期。
漏报外国收入及部分国际信息申报表FBAR等
在本专栏的以下文章：
我们有提到：
作为税务违规的高发地，外国收入、国际信息报表未申报问题的严重性，已经引起了税务局的高度重视：
如果纳税人漏报了超过5千美元的外国收入，例如：外国工资收入、海外银行利息、股息、租金、版权、生意收入等，将适用6年的审计时效期；
如果纳税人未提交FBAR，则除了适用6年的审计时效期外，还将受到以下处罚：
应提交FBAR但未能正确提交的纳税人，将会受到高达一万美元的罚款；
故意不提交申报表的纳税人，将受到等于10万美元或违规时海外金融账户余额的50％，二者中最高金额的罚款；
故意违规行为严重者，将同时面临刑事处罚。
此外，美国税务局计划，从2024年开始，审查其认为“最严重的潜在FBAR未申报者” 。
鉴于FBAR、8938、5471等国际信息报表间的相互强关联性，美国税务局试图“搂草打兔子”，以FBAR违规为突破口，对所有国际信息报表逐一击破，一网打尽。
违规情节严重者，将面临刑事处罚。
居安思危，有备无患。
因此，建议纳税人未雨绸缪，赶在税务局发现前，尽早审查税表情况，查缺补漏，及时合规，规避潜在的罚款和诉讼风险。
更多关于FBAR、8938等国际信息报表的违规处罚，以及“如何‘税务合规’(补救措施)”等内容的详细介绍，请参阅本专栏的以下文章：
三、永久追溯期：没有时间限制
如果纳税人不报税或不诚实报税(“税务欺诈”)
在本专栏的以下文章：
我们有提到：
一旦纳税人被发现提交了虚假信息，则税务审计的“潘多拉魔盒”将被打开。税务局将一而再，再而三，往前往后逐年开启“蛋壳审计”，一发不可收拾。
即使最终免于牢狱之灾，纳税人也将因民事欺诈而被罚没巨款，最后“落了片白茫茫大地真干净！”
此外，针对“税务欺诈”和“恶意逃税”案件，税务局的态度是“0容忍”，其定罪率几乎接近100%。
如果纳税人漏报或错报部分国际信息申报表
很多人都有海外银行账户、理财保险、海外公司(或合伙企业)股份、信托、礼物赠与等金融资产。
尽管漏报外国收入及国际信息报表，历来都是税务局的重点关注和打击对象，其处罚的严苛程度，也不亚于“税务欺诈”和“恶意逃税”。
可是，由于防止逃税的《银行保密法》自1970年实施至今，美国税务局“雷声大，雨点小”，并未对违法者采取实质性行动，所以很多人存在侥幸心理。
殊不知，“一叶障目，不见泰山。”
实际上，税务局对未合规申报8938、5471、3520、8621、8865、926、5472等国际信息报表的审计有效期是“永久性”。您可以想象成，报税人没有在税表上签字，相当于没有提交税表。
不知不觉间，违规者可能已经成为税务局的“瓮中之鳖”，“达摩克利斯之剑”也随时都有可能落下。
更多关于“国际信息申报表”、“税务合规”的详细介绍，请参阅本专栏的以下文章：
州政府税务审计时效期
尽管美国是联邦制国家，50个州“各自为政”。
可是在税务问题上，大多数州政府与美国联邦保持一致：
通常，适用3年审计时效期、6年审计时效期、永久追溯期。
当然，也有例外。比如加州，基本的审计时效期是4年，而不是3年。
尤其值得注意的是：
在修正联邦税表时，必须警惕州政府税表的修正，因为州政府也有上述审计时效期和处罚。
正所谓“一损俱损，一荣俱荣。”
一个合规申报的税表，应该是要兼顾联邦税表、州政府税表和地方政府税表，缺一不可。
免责声明：本内容所包含的信息以及所表达的观点仅供参考，不应解释为投资、财务、税收或法律建议。
© 2024 CPA Worldwide Tax Service PC. All Rights Reserved.
如果您有更多问题，请联系：
陈谢平注册会计师、税务师/Xieping (Oliver) Chen CPA、EA
(深耕中美等国际税务16+年，擅长跨国、跨州税。)
邮箱：olivercpaea@gmail.com；
微信号：CPAWorldwide；
美国电话：+1 (602)515-6588；
中文网址：www.cpaworldwidetax.net;
英文网址：www.cpaworldwidetax.com;
微信公众号：搜索“美国环球国际会计师事务所”；
办公地址：
2045 N. Dobson Rd Ste#1, Chandler, AZ 85224
留言