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如同钱钟书在小说《围城》里说的：“在城里的人想逃出来，城外的人想冲进去。”
美国一度是人们心中的“移民天堂”：
从俄罗斯出生的谢尔盖•布林，到南非出生的埃隆•马斯克，分别因Google、Tesla而闻名，成为“美国梦”的精神注脚；
而疫情与高税收的双重压力下，弃籍人数屡创新高，中国玻璃大王曹德旺、Facebook联合创始人爱德华多• 萨维林等纷纷弃籍，“美国梦”渐次褪色。
美国税海无边，不管移民还是弃籍，都将上演一曲“冰与火之歌”。
尤其是高达40%的遗产税和赠与税！
若没有早期税务筹划，资产将大大缩水，沦为待薅的羊毛。
作为美国“赠与税”和“遗产税”系列文章一，本文主要阐述以下几个方面内容：
如何进行“身份判定”？
现行税率；
涉及哪些税务因素？
在后续的文章中，我们将继续详细介绍：
“隔代转让税”(Generation-skipping transfer tax)；
如何申报美国“赠与税”和“遗产税”；以及，
如何进行早期税务筹划，最大限度地减少美国“赠与税”和“遗产税”？
详情请前往以下文章阅读：
(注：现行的赠与税和遗产税规则，将于2025年12月31日失效。届时，将可能不再享受1140万美元的高额免税额，回归到川普税改前的550万美元。建议早做规划，充分利用高额免税利好。)
一、身份判定
当人过世后，生前的所有资产，包括房子、股票、公司、银行账户、基金等，总价值超过一定数额，都需要缴税。
就联邦“赠与税”和“遗产税”而言：
“美国公民”或“美国居民”，需为其全球资产缴税；而，
“美国非公民非居民”的个人，仅需为其在美国境内的资产(U.S. Situs Property)缴税，包括位于美国的：
不动产：自住房、出租房等；
有形资产：收藏品、珠宝、现金等；
金融资产：美国公司股票、银行账户、年金保险等；
退休金；
无形资产；
可撤销信托；等。
与“个人所得税”等税种相比，美国“赠与税”和“遗产税”有以下几点不同：
纳税主体不同：
“个人所得税”由报税人本人缴税；而，
美国“赠与税”和“遗传税”一般由捐赠人缴税，而非受赠人。
身份判定标准不同：
1、在“个人所得税”中，即使报税人不是“美国公民”，也有可能因为满足：
绿卡测试；
实际居住测试(Substantial Presence Test)；或，
“选择夫妻联合报税(MFJ)”
成为美国税务居民，需申报全球资产并缴税。
详情请参考本专栏以下文章：
2、在美国“赠与税”和“遗传税”中，主要根据报税人礼物赠与或去世时的长期居所(Domicile/Legal Residence)来判定其居民身份。
通常来说，如果报税人在赠与或去世时，在美国居住了一段时间，并且没有明确搬离美国的意向证明，则有可能被认定为美国“赠与税”或“遗产税”中的“美国居民”。
根据以往的法院判例，主要有以下几条判定考虑因素：
意向声明(签证申请、纳税申报表、遗嘱)；
在美国居住的性质以及时长；
绿卡状况；
在美国和国外生活的方式；
与母国的关系；
国籍；
商业利益的位置；
参加的俱乐部和教堂所在地，投票登记处，以及驾照长期维护地。
随着全球一体化的不断深入，候鸟式的国际性家庭变得越来越普遍。
在研判美国“赠与税”和“遗产税”身份的时候，可能会出现以下几种特殊情况：
拿到美国绿卡，但没有美国长期居所；
在美国有长期居所，但没有在美国居住；
在美国居住，但不被视为在美国拥有长期居所。
综上所述：
拥有美国绿卡，并不代表一定属于美国“赠与税”和“遗产税”中的“美国居民”身份。
例1：
中国公民Mandy，于2017年收到美国绿卡。
她的家人居住在中国，每年仅赴美旅游数周，没有参与美国的任何社区活动。
分析案例可知，Mandy属于美国“赠与税”和“遗产税”中的“美国非公民非居民”身份。
Mandy仅需申报并缴纳其“美国资产”产生的“赠与税”或“遗产税”。
例2：
中国公民Henry，持H1b工作签证长期在美工作。
留美期间，因公司安排，赴中国开展短期项目后返美。
这种情况下，Henry仍将被视为美国“赠与税”和“遗产税”中的“美国居民”身份。
Henry需申报并缴纳其“全球资产”产生的“赠与税”或“遗产税”。
例3：
中国公民Alice，长期在美工作。并且没有明确搬离美国的意向。
那么，无论Alice是否持有绿卡、其家人是否为“美国居民”，Alice都属于美国“赠与税”和“遗产税”中的“美国居民”身份。
Alice需申报并缴纳其“全球资产”产生的“赠与税”或“遗产税”。
例4：
参考例3。
如果Alice的劳工合同中，明确指出Alice仅为在美开展短期项目工作，不久须返回中国。
那么，Alice将被认定为“美国非公民非居民”身份。
Alice仅需申报并缴纳其“美国资产”产生的“赠与税”或“遗产税”。
二、现行税率
现行的美国“赠与税”或“遗产税”的税率为18%-40%。
无论是“美国公民”、“美国居民”还是“美国非公民非居民”，税率都是相同的。
如下图所示：
三、“赠与税”和“遗产税”的税务因素
“无限婚姻扣除”(Unlimited Marital Deduction)
1、如果未亡配偶是“美国公民”，则有无限的婚姻扣除额。
换句话说，无限量的资产可以转移给配偶，而无需缴纳美国“赠与税”或“遗产税”。
去世的“美国公民”或“美国居民”，未用完的“终身免税额”，可转让给未亡配偶(DSUE, Portability of Deceased Spousal Unused Exclusion)，以此提高未亡配偶的“终身免税额”。
2、如果未亡配偶不是“美国公民”，则不适用“无限婚姻扣除”原则。
不过，可以通过合格的美国本土信托，将其美国财产转移给“非美国公民”的未亡配偶，递延美国“遗产税”。
如果信托是在海外成立的，则可以参考以下文章，了解从美国税法角度看“非美国信托”的类型：
“年度免税额”
若当年赠与总额不超过“年度免税额”，则无需申报，也无需缴税。
若捐赠人每年的赠与额超过“年度免税额”(Annual Exclusion)，则为“应纳税赠与”。捐赠人需提交709表，申报“赠与税”情况。
如下图所示，以2019年为例，礼物赠与的“年度免税额”：
若受赠人非配偶，则每位受赠人，每年可享受1.5万美元的免税额；
若受赠人为配偶，则视配偶身份而定：
若配偶为美国公民，则享有“无限婚姻扣除”；
若配偶非美国公民，则“年度免税额”仅为15.5万美元。
“终身免税额”
1、对于“美国公民”和“美国居民”来说，捐赠人除了“年度免税额”，还可享有：
“终身免税额”(Lifetime Applicable Exclusion)；以及，
“终身抵扣额”(Lifetime Credit)。
以2019年为例，“美国公民”或“美国居民”的“终身免税额”为1140万美元，相对应的“终身抵扣额”为450.58万美元。
如果当年赠与超出“年度免税额”，超出部分则为“应纳税赠与”，由此产生的税负，可以用“终身抵扣额”直接抵扣。
“终身抵扣额”年年累减，直到扣完为止。
只有当“终身抵扣额”用完之后，才会产生真实需缴纳的“赠与税”。
因此，每次赠与申报后，都需重新计算剩余可用的抵扣额，并尽量保留每次申报的税表。
需要注意的是：
“美国公民”或“美国居民”的赠与税和遗产税共用一份“终身免税额”。
即去世时可用的遗产免税额，就是生前赠与后剩余的“终身免税额”的额度。
例5：
2019年，美国公民Amanda享有“终身免税额”1140万美元。
生前，Amanda已经将1000万美元赠与给女儿，那么，在2019年去世时，Amanda的遗产仅剩140万美元的免税额(=$1140万-$1000万)。
2、若捐赠人是“美国非公民非居民”身份，那么：
捐赠人无法享受“终身免税额”；
“遗产税”中的免税额远低于“美国公民”或“美国居民”额度。以2019年为例，“美国非公民非居民”遗产税免税额仅为6万美元。
如下图所示，我们将文中提到的2019年的“美国公民”、“美国居民”、“美国非公民非居民”的“赠与税”和“遗产税”的情况做了总结，以供参考：
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