CPA国际税角

Feb 287 min read

“补救措施”，该选择“自愿披露计划(VDP)”？还是“简化申报程序”？

Updated: Mar 4

一般来说，如果报税人存在漏报海外收入、国际信息报表等违规行为，税务局“法外施恩”，为其提供了一次“亡羊补牢”的机会。即符合条件的报税人，可以选择以下任一“补救措施”完成税务合规：

“离岸自愿披露计划”(Offshore Voluntary Disclosure Program, 缩写“OVDP”)；
“简化申报程序”(Streamlined Procedures)；
“逾期信息化报告程序”(Delinquent Submission Procedures) 。

其中，OVDP适用于主观“故意”违规者，罚款较重；后两者则适用主观“非故意”违规者，罚款较轻。

需要注意的是：

从2018年9月28日起，美国税务局已经取消了“OVDP”，取而代之的是“自愿披露计划”(Voluntary Disclosure Program, 缩写“VDP”)。

“自愿披露计划(VDP)”有以下利好：

尽管“VDP”并非“免死金牌”，但是，如果合规得当，则税务局会“网开一面”，免于将纳税人的违规行为上升到刑事诉讼。非法所得(洗钱、走私、贩毒等)除外；
相较于被税务局审计，如果纳税人主动合规补报FBAR等国际信息报表，则罚款较轻。

针对主观“非故意”违规者的“补救措施”：“简化申报程序(Streamlined Procedures)”和“逾期信息化报告程序(Delinquent Submission Procedures)”，我们已经在本专栏的以下文章做了详细介绍：

《隐瞒海外金融资产信息，如何通过“补救措施”避免重罚或刑事起诉？(内附详细“补救措施”)》，

本文，我们将比较“自愿披露计划(VDP)”和“简化申报程序(Streamlined Procedures)”二者的异同点，帮助纳税人选择适用的“补救措施”。

“自愿披露计划(VDP)” VS “简化申报程序(Streamlined Procedures)”

一、主观“故意”vs“非故意”：

“VDP”属于主观“故意”，而“简化申报程序”属于主观“非故意”。

在本专栏的以下文章：

《“税务合规”，如何判定主观“故意”或“非故意”？》，

我们有提到：

通常，在“补救措施”中，“故意”和“非故意”只能“二选一”。

如果提交的任一合规请求被拒，则说明税务局可能已经对纳税人开展调查或审计。

一旦合规请求被拒，则税务合规“补救措施”的大门，将对纳税人全数关闭！

对主观“故意”和“非故意”的举证，包括“司法上的举证”和“行政上的举证”：

在行政上，税务局赋予纳税人“自证清白”的权利。在“补救措施”的“简化申报程序”中，纳税人可以在专业人士的帮助下，通过举证，证明自己是主观“非故意”违规，以此获得较轻的罚款，并免于刑罚；
在司法上，纳税人“故意”违规行为的举证责任则落到税务局身上。一旦进入司法程序，则权利反转：如果税务局基于掌握的证据，认定纳税人为主观“故意”违规，则有权利向法院提起诉讼，与纳税人对薄公堂。

因此，尽管大多数人都希望被归类为主观“非故意”，以最小代价合规。

但是，为了避免主观“非故意”合规请求“被拒”，导致的被剥夺上诉权、天价罚款、刑事处罚等风险，有的人选择最保守的主观“故意”程序——“VDP”进行合规。

其底层逻辑就像炒股等投资行为：风险越高，投资回报也越高。反之亦然。

因此，相较于“简化申报程序(Streamlined Procedures)”，“VDP”的安全性更高，但代价更大，罚款更重；好处则是可能有幸免于刑事诉讼。

二、适用群体不同：

“VDP”包括“离岸自愿披露”、“国内自愿披露”两个程序。

针对个人：

如果纳税人没有漏报海外收入或国际信息报表，则只能选择“VDP”，不能选择“简化申报程序”；
如果纳税人漏报了海外收入，或未合规申报国际信息报表，则上述两种“补救措施”皆适用。

针对美国国内商业实体：

例如：合伙企业、S类公司、C类公司、信托等，只能选择“VDP”。

三、结案通知信

参加“VDP”的一大好处，就是纳税人可能会收到906表格(结案通知信)，由此追踪案件的进展情况。

作为交换，参加“VDP”后，美国税务局通常不会对纳税人发起刑事起诉或特别调查。

需要注意的是，这并不等同于“免死金牌”。

相反，“简化申报程序”就没有此项利好。

四、难易程度不同

一般情况下，相较于“简化申报程序”，“VDP”更为复杂，要求修正的年份也更多：前者通常要求3年，后者则要求6年。

但是，也有例外情况。

在本专栏的以下文章：

《浅析“逆全球化”下的美国国际税改——“川普税改”》，

我们有提到：

“川普税改”后，针对2018年以前，滞留在海外没有缴纳美国积累税的海外利润，新税改将征收一次性“汇回税”(Repatriation Tax)：

现金和其他流动资产的税率为15.5%；
非现金资产的税率为8%。

该笔税相当于“过路过桥费”，一次征收，过往不究。

换句话说，如果有牵涉到“汇回税”，则“简化申报程序”的覆盖年份将超出3年。有可能要往前推，一直覆盖到2017年。

五、申报内容和程序不同

在本专栏的以下文章：

《隐瞒海外金融资产信息，如何通过“补救措施”避免重罚或刑事起诉？(内附详细“补救措施”)》，

我们已经详细介绍了“如何通过‘简化申报程序’合规申报？”这里，我们将继续介绍“VDP”的申报内容。

通常，“VDP”主要包括以下内容：

预审函(Preclearance Letter)

即表格Form 14457。该表格主要是主观“故意”违规者，主动向税务局披露未报告的国内或离岸金融账户等信息。

披露时长

通常，“VDP”的披露时间跨度长达6年，披露内容包括：修正个人税表，并且补交FBAR、8938、5471等国际信息报表。

某些特殊情况下，“VDP”要求披露的时间将更长，有可能超出6年。

应税额罚款

一般而言，税务局会从覆盖年份中，选取欠税额最高的年份，以应税金额的75%收缴罚款。

FBAR的处罚

更新后的“VDP”，将对涵盖年份的FBAR，处以10万美元或最高账户价值的50%，二者取最高值罚款。

税务筹划策略：

值得注意的是：

相较于“简化申报程序”的“简化国内离岸申报程序”，针对应税收入较少，但是海外银行账户、海外公司等金融资产较多的纳税人，参加“VDP”有以下利好：

尽管“VDP”对应税收入的罚款较重，但是，对于涵盖年份内，未提交的国际信息报表(例如：3520、8938、5471等，FBAR除外)，将不予罚款。

六、罚款轻重不同

针对FBAR的罚款，“VDP”的罚款比例可高达50%；
而在“简化申报程序”中，税务局要求申报每一年年底，通常是12月31日当天每个金融账户的总额。税务局将从覆盖年份中，选取年底所有总额最高的年份，收缴Tile 26的5%罚款；
如果纳税人符合“简化申报程序”中的“简化离岸申报程序”，则可以免除上述Tile 26的5%罚款。