版权声明：本文系原创，版权归属©CPA Worldwide Tax Service PC(中文名：美国环球国际会计师事务所，WeChat ID：CPAWorldwide)。未经允许不得转载、复制或以任何方式使用本文全部或部分，侵权必究。
铁血争霸，群雄逐鹿。
并吞天下后，历经五百余年兴衰浮沉的大秦帝国，走到了十字路口：
抱守残缺，依旧奉行“商鞅变法”所实施的军国主义制度。天下苦秦久矣，人民揭竿而起。历时短短十五年，二世而亡，一个强大统一的帝国轰然倒塌，令人扼腕叹息。
两千多年后的今天，太平洋彼岸的美帝，也走到了十字路口：
多次刷爆美债体系“信用卡”，屡屡触及美债上限，在破产的边缘来回试探。
究其原因，“地主家也没有余粮”啊：
一方面，寅吃卯粮：美国家大业大，开销也大；
一方面，入不敷出：美国“旧税制”漏洞百出，跨国公司花式避税，国库空虚。
川普政府因势利导，在时隔三十年后，重启美国大规模税制改革——“川普税改”（“TCJA法案”）。
TCJA国际税改的“三个太阳”
TCJA国际税改并非片面的改革，而是融合了以下三项“税收原则”的特点：
基于来源——“属地制”(Territorial)；
基于居住地——“属人制”(Worldwide)；
“基于目的地”(Destination-based)。
在波澜壮阔的科幻小说《三体》世界中，三个太阳无规律运转，令三体文明在“乱纪元”、“恒纪元”的高度混沌中，毁灭了数百次，逼着三体星人星际大逃亡。
而在美国国际税务世界中，美国国会也亲创了“三个太阳”：三项“税收原则”。
不同于“三体世界”的“三日凌空”或“三日连珠”，美国国会希望这“三个太阳”能在税务世界里有规律地运行。利用税收信息化，360°全景无死角，布下“天罗地网”，打尽“漏网之鱼”。
（“三体问题”：天体力学中的基本力学模型。图片来源：维基百科）
更多关于“川普税改”及上述“税收原则”的详细介绍，请参阅本专栏的以下文章：
TCJA国际税改的“三板斧”
总的来说，TCJA国际税改可以概括为：“既要，又要，还要”的改革“三板斧”：
“既要”堵住“旧税制”——全球征税的“属人制”(Worldwide Tax System)所隐藏的以下两个“税务漏洞”：
鼓励跨国公司将海外利润，无限期地囤积在“避税天堂”，而无需缴纳美国税；
鼓励跨国公司通过“倒置”将其合法总部迁出美国，变为“美国非税务居民”。只要通过转换税务身份，跨国公司就可以在不改变任何实际商业活动的情况下，大幅降低税赋。
“又要”提高企业在全球的竞争力，让企业利润回流，创造更多的工作机会：
从全球征税的“属人制”(Worldwide Tax System)，改为不征海外利润税的“属地制”(Territorial Tax System)，对本土公司实行21%的单一比例所得税率——与大多数发达国家税率相近；
“参与豁免”——境外子公司的“活跃业务”的利润汇回美国，将享受“税收豁免”优惠。
“还要”降低跨国公司将有价的无形资产和公司利润转移出美国的动机。
为此，美国国会通过“胡萝卜加大棒”的财税调控政策，“财税激励”与“限制政策”双管齐下，并融合了“属人制” (Worldwide)和“基于目的地”(Destination-based)的企业税制——即：对无形资产征收全球最低税；对商品或服务最终销售地征收“营业税”：
制定限制政策，对“特定外国公司(SFC)”的“全球无形资产低税收入(GILTI)”征收最低10.5%—13.125%的税，并最高可获得80%的“境外税收抵免”优惠；
制定“税基侵蚀与反滥用税(BEAT)”限制政策，设定最低税，防止大型跨国公司通过转移利润来避税；
出台激励措施——减免“境外衍生无形收入(FDII)”，鼓励跨国公司将无形资产回流到美国。
更多关于“特定外国公司(SFC)”、“GILTI”、“BEAT”、“FDII”的详细介绍，请参阅本专栏的以下文章：
“源头税”vs“营业税”
在本专栏“跨国公司避税”专题的以下文章：
我们提到：
随着科技的日新月异，人类文明已经从“工业化时代”迈入“数字化时代”。
在“工业化时代”，相似的有形商品间的交易价格容易被认定，或者可以通过比较行业间的利润率，获得估值；
而在“数字化时代”，有价的无形资产，例如：著作权、专利等智慧产权，由于其独创性而估值困难。
此外，无形资产是轻资产，可以离岸经营，不受地域限制。只要通过“成本分摊协议”或“转让定价”，就可以轻易地将利润转移到低税区。因此，有价的“无形资产”成为滋生众多跨国公司避税案的温床。
“兵来将挡，水来土掩。”
TCJA国际税改因时因势而变，重新定义公司税基，将税改前的“源头税”改为“营业税”。
治标先治本。
从根本上说，“源头税”是“基于原产地”的税，是旧“工业化时代”的产物。主要针对商品或服务的生产地征税，毋论该商品或服务最终在哪里被消费。
因为生产过程跨越多个司法管辖区，所以存在分配难、定价难的问题。尤其是有价的“无形资产”。
以大型史诗科幻电影《阿凡达》的制作为例：
其知识产权(IP)归属于美国；其主要演员来自英国、美国；其特效制作团队和取景地遍布新西兰、美国、中国等国家和地区；……
不负众望，《阿凡达》最终以近30亿美元的全球票房，超过《泰坦尼克号》，荣登全球“票王”的宝座。
如同一枚硬币的两面。
《阿凡达》的成功得益于全球化的相互协作，而在税务问题上，全球化却带来了难题：很难界定开销和利润在不同国家间的分配。
再加上，在“数字化时代”，商品或服务的生产地也变得难以确定。
以“苹果避税案”为例，跨国公司在现行税制下，利用“左右互搏”的国际避税战略：
将成本分配到“高税区”用于扣税；
将利润转移到“低税区”缴税。
通过高估其在“高税区”的可扣除生产成本，同时夸大其在“低税区”的应税收入，巧妙地转移利润。
你攻我防，见招拆招。
TCJA国际税改“釜底抽薪”，将“源头税”改为“营业税”，跳过生产地，直接对“销售地”征税，有效遏制了跨国公司利用“成本分摊协议”或“转让定价”实现“利润转移”的避税手段。
更多关于“跨国公司避税案”的详细解析，以及什么是“成本分摊协议”和“转让定价”，请参阅本专栏的以下文章：
“营业税”——雁过拔毛
如上图所示，在“基于目的地”(Destination-based)税收制度下：
“企业利润”根据商品或服务的“销售地”征税。
公司总部在哪里不重要，产品在哪里生产也不重要。
相反，公司是根据客户所在的位置来征税。
该税制主要通过划定边境界线，将“进口商品”纳入税基，同时摒除“出口商品”。
该税制的主要优点在于，税基更容易定义：
与其计算不同税收管辖区的交易情况，不如单一地追踪最终消费情况。
商品最终销售地是“雁”， 营业税是“毛”。雁过拔毛，何其“快”哉！
就算来自“火星”的宇宙网红伊隆·马斯克和美国做生意，只要销售地在美国，则连伊隆·马斯克也“插翅难飞”，必须交完过路“税”，才能返回“火星”。
此外，与旧税制相比，“基于目的地”(Destination-based)的税收制度，可以从根本上打击跨国公司全球避税的现象。
反映在跨境贸易领域，则是：
针对大型跨国公司：“进口成本”不再可扣除；“出口收入”也将不被征税；
大大简化了美国税法，放松对现行的“转让定价”协议的监管；
弱化了税务监管中对复杂的反税基侵蚀条款的需要。
免责声明：本内容所包含的信息以及所表达的观点仅供参考，不应解释为投资、财务、税收或法律建议。
©2022 CPA Worldwide Tax Service PC. All Rights Reserved.
如果您有更多问题，请联系：
陈谢平注册会计师、税务师/Xieping (Oliver) Chen CPA、EA
(深耕中美等国际税务16年，擅长跨国、跨州税。)
邮箱：olivercpaea@gmail.com；
微信号：CPAWorldwide；
美国电话：+1 (602)515-6588；
中文网址：www.cpaworldwidetax.net;
英文网址：www.cpaworldwidetax.com;
微信公众号：搜索“美国环球国际会计师事务所”；
办公地址：
2045 N. Dobson Rd Ste#1, Chandler, AZ 85224
Opmerkingen