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在本专栏的“弃籍税”专题中，我们已经对税务上的“弃籍”做了系统性的详解，并且提到，成功弃籍并不是一件容易的事：
法律上的弃籍，并不代表弃籍成功，弃籍者还必须完成税务上的弃籍。
如果弃籍不合规，弃籍者：
仍被视为美国税务居民，须申报全球收入和国际信息报表，并缴纳税款；
仅完成法律弃籍(放弃公民、绿卡身份)，而未完成税务弃籍，弃籍者将被认定为“涵盖弃籍者”，须补缴“弃籍税”和利息；
税务合规，而未按时提交8854表格，将面临一份表格1万美元的罚款；
直接离开美国，可能触发引渡协议，与美国税务局对簿公堂。
那么，对于税务不合规、未提交8854表格等情况的弃籍者，该如何进行“补救”呢？
本文，我们将针对三类不同人群，分别给出适用的“补救措施”。
第一类人群：特定未报税美国公民——豁免“补救措施”
2019年9月6日，美国税务局(IRS)颁布了一个全新的“特定前公民适用之补救程序”(Relief Procedures for Certain Former Citizens，简称“Relief Procedures”)，符合豁免资格的人士，将不被追究税务责任。
值得注意的是，这次公布的豁免新程序，仅适用于个人，而非遗产、信托、公司、合伙企业和其他实体。
美国税务局并未明确说明“Relief Procedures”的终止期，因此，如果符合“Relief Procedures”的豁免资格，建议尽早在专业人士的协助下，完成“Relief Procedures”的弃籍豁免申请。
适用人群
美国历史上的三次移民潮，以及1950年后兴起于台湾、香港，逐渐发展到内地的“赴美生子”浪潮，在全世界产生了一大批的美国公民小孩。由于缺乏美国税法知识，他们并不知道自己有履行报税纳税和披露国际信息报表的义务。
类似的情况还出现在，长期居住在海外的个人，因为出生地原则被海外金融机构识别为美国公民，其个人的身份信息、银行账户、账户余额等信息被主动报告给美国税务局(FATCA，P.L. 111-147)。鉴于此，一些人试图通过弃籍来最小化其合规报税的义务和税务负担。
在本专栏“弃籍税”专题系列文章一:
我们已经提到，在未颁布“Relief Procedures”前，由于未遵守美国税法规定，以上这些人群将被认定为“涵盖弃籍者”(Covered Expatriate)，不仅会因为税务不合规，被收取各种税款、罚款和利息，同时，也可能产生“弃籍税”、相应的罚款和利息。
“Relief Procedures”颁布后，对以上人群来说是一大利好，它不但简化了弃籍申报程序，也免除了弃籍者的税务负担：
如果满足“Relief Procedures”的所有条件，弃籍者将不被定义为“涵盖弃籍者”，无需缴纳“弃籍税”。同时，税务局也将免去弃籍者在过去6年(弃籍日当年及弃籍日前5年)，未缴清的所有美国税款，以及相应的罚款和利息。
“特定前公民适用之补救程序”的必备条件
已弃籍或计划弃籍的美国公民，必须满足以下所有条件，才能获得“Relief Procedures”的弃籍豁免资格：
报税纳税的不合规情形属于“非故意”；
必须是2010年3月18日以后弃籍或计划弃籍；
从未以美国公民或税务居民身份申报过任何税表；
在弃籍日前的5个报税年度内，弃籍者的年平均净所得税(Average Annual Net Income Tax)未超过弃籍日当年规定的门槛：2019年为16.8万美元；2018年为16.5万美元；2017年为16.2万美元；
在弃籍日当天(包含提交“Relief Procedures”申请时)，弃籍者的全球净资产价值低于200万美元；
在弃籍日前的5个报税年度，以及弃籍日当年，个人6年应纳税款总额不超过2.5万美元(可以享受国外税收抵免等优惠，且不包括任何罚款和利息)。
个人必须同意：在提交“Relief Procedures”弃籍申请时，一次性补齐6个报税年度(弃籍日当年和弃籍日前5年)，所有的报税申报表，包括：个人税表1040、国际信息报表(如：FBAR、8938表、5471表、3520表等)，以及8854表。
关于以上常见的国际信息报表的详解，请参考本专栏中的以下文章：
第二类人群：税务不合规(不属于“特定公民”)，且漏报8854表
顾名思义，“特定前公民适用之补救程序”仅适用于“特定”的美国公民。
如果弃籍者在弃籍前税务不合规，不适用“Relief Procedures”，并且未按时提交8854表格，那么，这类弃籍者不仅会面临一份8854表格1万美元的罚款，还会被认定为“涵盖弃籍者”纳入“弃籍税”的计算。因此，仅仅补交8854表是不够的。
其中，高净值人士尤为常见。特别是长期居住在海外的高净值人士，虽然他们满足“非故意”、“没有报税记录”等条件，但是，他们的资产净值往往超过“Relief Procedures”的限定门槛。在长期从事国际税务服务的工作中，我们事务所合作的法国律师楼、加拿大会计楼，经常送来一些这样的案子。
举个例子：
法国老太太Linda，因为出生地原则，自动获得美国公民身份。长期不在美国生活，她主观“非故意”没有申报过税表。
对于Linda来说，弃籍的首选方案，当然是“Relief Procedures”弃籍豁免申请，但是，她继承的丰厚的家族财产，让她的个人净资产超过了“Relief Procedures”的限定门槛。
在这种情况下，“简化申报补救程序”(Streamlined Procedures)为包括Linda在内的高净值人士提供了一个不错的选择：
我们帮助Linda通过“Streamlined Procedures”，先修正了最近3个报税年度的1040表格和其他国际信息申报表，之后，再继续常规申报2年的税表，以此来达到税务合规的要求。
最后，再提交8854弃籍表完成税务上的弃籍。
因此，鉴于高净值人士全球资产情况复杂，建议在弃籍前做好“弃籍前税务筹划”。如果筹划得当，高净值人士可以在弃籍时省下一大笔的税款，非常可观。
关于如何做好“弃籍前税务筹划”，请参考本专栏“弃籍税”专题系列文章三：
一般来说，税务不合规且漏报8854表格的弃籍者，需要完成以下两个步骤，才能被税务局认定为完成了税务上的弃籍，不属于“涵盖弃籍者”，并免去8854表格的罚款：
弃籍者需要修正税表，同时补交所有的税款、罚款和利息(漏报海外收入、金融资产信息，情况更复杂，须咨询专业人士)；
在税务局接受修正税表后，弃籍者才可以补交8854表格，并附上“非故意” 漏报8854表格的声明完成税务上的弃籍。
这里的税表修正，不仅包括个人所得税表，还包括上文所提到的国际信息报表。
美国对公民和税务居民实行全球收入征税，同时要求其披露海外金融账户、银行账户、海外赠与、控股公司股份等信息。
未正确申报国际信息报表将面临高额的罚款。例如，未正确申报FBAR(海外银行账户信息)或8938表格(海外金融资产信息)，罚款就可能高达10万美元。
延伸阅读：
因此，在补交8854完成税务上的弃籍前，弃籍者应先完成1040表和国际信息报表的合规申报。如果不小心漏报了海外资产信息，可以通过我们介绍的“税务合规(‘补救措施’)”及时补救：
“特定前公民适用之补救程序” VS “简化申报补救程序”
这两种“补救程序”都可以为满足条件的个人免去高额的罚款。
从一定程度上说：对于不满足“Relief Procedures”的高净值人士来说，“Streamlined Procedures”是一个不错的选择。
但是，如上图所示，两种“补救程序”又存在着一些显著的差异：
如果弃籍者之前使用过“简化申报补救程序”，那么，在弃籍时，将不再满足“特定前公民适用之补救程序”的豁免资格。
因为，“Relief Procedures”只适用于美国公民，并且要求“从未以美国公民或税务居民身份申报过任何税表”；“Streamlined Procedures”则适用于美国公民或税务居民，并且是漏报海外收入和国际信息报表的“补救措施”。
另外，从缴纳税款和罚款的角度看：
“特定前公民适用之补救程序”(Relief Procedures)：免除了适用豁免者6年内(弃籍日当年及弃籍日前五年)的所有应付税款、罚款和利息；
“简化申报补救程序”(Streamlined Procedures)要求申请人：补齐最近三年的税款和利息，并可能对海外金融资产收取5%的罚款。
第三类人群：税务合规，漏报8854表
上文中，我们提到，弃籍包括法律上的弃籍和税务上的弃籍。
很多弃籍者仅完成了法律上的弃籍，却并未通过及时提交8854表格完成税务上的弃籍。
针对这类税务合规，仅“非故意”未提交8854表格的弃籍者，美国税务局从2019年10月起，向他们提供了一个补报8854表格的机会：
只要弃籍者按照税务局的有关规定，尽早补交8854表格，并附上一份“非故意”漏报8854表格的声明，即可被税务局认定为已经完成税务上的弃籍，不属于“涵盖弃籍者”，并且被免去一份8854表格1万美元的罚款。
一般来说，审核每份“Relief Procedures”申请，税务局至少需要两个月的时间。在审核结束并通过后，弃籍者将收到税务局寄出的通知信。
如果不是通过“Relief Procedures”补交8854表格，就不会收到税务局的回执。
因此，如果提交不当，弃籍者很可能会引起税务局的注意，并开启对往年税务的审查工作。
因此，建议弃籍者在专业人士的协助下，完成8854表格的申报。
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