版权声明：本文系原创，版权归属©CPA Worldwide Tax Service PC(中文名：美国环球国际会计师事务所，WeChat ID：CPAWorldwide)。未经允许不得转载、复制或以任何方式使用本文全部或部分，侵权必究。
在本专栏的以下文章：
我们已经详细介绍了以下几种“节税策略”：
将资产直接转入特定组织，避免计入“礼物赠与”；
充分利用已亡配偶转让的免税额(DSUE, Deceased Spousal Unused Exclusion)；
充分利用川普税改中高额的“终身免税额”；
弃籍者的美国“赠与税”和“遗产税”规划；
“美国居民”和“美国非公民非居民”的美国“赠与税”和“遗产税”规划。
本文，我们将继续介绍以下两种“节税策略”：
选择“夫妻联合赠与(Gift Splitting)”，提高免税额度；
勾选529教育基金的“五年平摊优惠”选项。
一、选择“夫妻联合赠与(Gift Splitting)”，提高免税额度
若个人当年的捐赠额超过了“年度免税额”，则可以以“夫妻联合赠与”的方式，将赠与视为夫妻两个人的联合赠与，从而将免税额提升至双倍，以此减免“赠与税”。
更多关于“年度免税额”的详细介绍，请参考本专栏的以下文章：
此项选择要求夫妻双方在赠与当年申报709表，注明赠与总额及各自的赠与额来计算各自的“应纳税赠与”情况。(注：实际税务申报比较复杂，可能存在例外情况，建议请专业人士协助申报。)
例1、
模拟下图案例。
假设2019年，丈夫打算赠与2万美元现金给弟弟。
针对此次赠与，丈夫可以有以下两种选择。
选择一：
丈夫以个人名义，直接申报2万美元的赠与额。
因为受赠人是非配偶，所以，弟弟只能享受1.5万美元的“年度免税额”。
超出部分的0.5万美元(=$2万-$1.5万)，需申报为“应纳税赠与”。
选择二：
丈夫可以选择以“夫妻联合赠与”的方式赠与并申报。
在实际操作中，夫妻双方都需在赠与当年申报709表。
注明2万美元的赠与总额，以及各自1万美元的赠与额。
由于该选择，夫妻双方将被认为各自赠与了1万美元给弟弟，都在“年度免税额”(1.5万美元)的范围内。
因此，此次赠与的2万美元将全额免税。
二、勾选529教育基金的“五年平摊优惠”选项
(QTP, Qualified Tuition Program, 529 Plans or Programs)
不少美国家庭会选择给家族后代开设529账户，作为未来教育的投资基金。
该选择不仅能享受联邦增值免税及各州不同的优惠政策，还能在赠与的同时，将账户的投资权掌握在开户人手中。
但是，纳税人存入(Contribute)529教育基金里的现金，并不满足本专栏的以下文章：
所提到的避免计入“礼物赠与”的“特定组织”中的“合规的教育组织”。
因此，必须归入税法中的“礼物赠与”。
不过，为了鼓励投资教育事业，税法对529教育基金给与了一项“五年平摊优惠”政策：
如果赠与当年，捐赠人给某特定受益人的529教育基金的赠与额超过了1.5万美元，那么，捐赠人可以在709赠与表中进行529教育基金的“五年平摊优惠”选择，将该赠与视为五年的平摊赠与。
此项选择支持每人最多7.5万美元的赠与额。
下面，我们将通过“勾选vs不勾选”的例子对比，说明“五年平摊优惠”的税务利好。
例2：
不勾选“五年平摊优惠”选项。
如下图表所示。
2019年，捐赠人Matt将7万美元存入孙子Owen的529教育基金中，且没有进行“五年平摊优惠”选择。
那么，扣除1.5万美元的“年度免税额”，Matt在2019年，“应纳税赠与”将高达5.5万美元(=$7万-$1.5万)。
2020年，Matt将Owen的学费1万美元，直接转给Owen就读的大学。
根据本专栏的以下文章所述：
这1万美元转入了满足条件的“特定组织”，不计入“礼物赠与”。
2021年，Matt又向Owen赠送了1千美元现金，因为低于1.5万美元的“年度免税额”，所以无需申报，也无需纳税。
假设，2022年-2023年赠与的“年度免税额”仍然是1.5万美元。那么：
2022年，Matt向Owen赠与的2万美元现金中，超出“年度免税额”部分的5千美元(=$2万-$1.5万)，需申报为“应纳税赠与”。
2023年，Matt向529教育基金中转入3千美元，因为低于“年度免税额”，所以无需申报，也无需纳税。
综合以上计算可知，如果Matt没有选择“五年平摊优惠”，那么：
在2019-2023这五年间，Matt共计需申报6万美元的“应纳税赠与”(如上图表所示)。
例3：
勾选“五年平摊优惠”选项。
如下图表所示。
参考例2。
假设Matt在2019年将7万美元存入孙子Owen的529教育基金的同时，进行了“五年平摊优惠”选择。
那么：
在2019-2023这五年间，Matt将被认定为每年赠与了20%，也就是1.4万美元(=$7万/5)。
在其他条件不变的前提下。
2019年，由“五年平摊”分配的1.4万美元低于“年度免税额”，无需申报“应纳税赠与”，也无须纳税。但需申报此次“五年平摊优惠”选择；
2020年，Matt直接转给大学的1万美元同样不计入“礼物赠与”。同时，由“五年平摊”带来的1.4万美元，因低于“年度免税额”，无需申报，也无需纳税；
2021年，Matt赠与的1千美元现金，再加上“五年平摊”的分配额1.4万美元，总计1.5万美元，仍然不超过“年度免税额”，因此无需申报，无需纳税；
2022年，Matt赠与的2万美元现金，再加上“五年平摊”分配而来的1.4万美元，共计3.4万美元，超出了1.5万美元的“年度免税额”。
超出部分的1.9万美元(=$3.4万-$1.5万)，需申报为“应纳税赠与”；
2023年，Matt投入529教育基金的3千美元赠与，再加上“五年平摊”带来的1.4万美元，累计1.7万美元，超过了1.5万美元的“年度免税额”。
超出部分的2千美元(=$1.7万-$1.5万)，需申报为“应纳税赠与”。
综上所述，如果Matt选择了“五年平摊优惠”，那么：
在2019-2023这五年间，Matt只需申报2.1万美元的“应纳税赠与”(如上图表所示)。
对比例2、例3，我们可以得出以下结论：
通过选择“五年平摊优惠”政策，Matt将原先五年累计的“应纳税赠与”，从6万美元直接降至2.1万美元，为Matt省下了3.9万美元(=$6万-$2.1万)的免税额。
在本专栏的以下文章：
我们提到：
因为“美国公民”或“美国居民”的赠与税和遗产税共用一份“终身免税额”。
所以，减少“应纳税赠与”，将变相地为Matt日后的遗产争取更多的免税额度。
更多关于“如何申报美国‘赠与税’和‘遗产税’？”的内容，请参考本专栏的以下文章：
免责声明：本内容所包含的信息以及所表达的观点仅供参考，不应解释为投资、财务、税收或法律建议。
© 2020 CPA Worldwide Tax Service PC. All Rights Reserved.
如果您有更多问题，请联系：
陈谢平注册会计师、税务师/Xieping (Oliver) Chen CPA、EA
(深耕中美等国际税务16年，擅长跨国、跨州税。)
邮箱：olivercpaea@gmail.com；
微信号：CPAWorldwide；
美国电话：+1 (602)515-6588；
中文网址：www.cpaworldwidetax.net;
英文网址：www.cpaworldwidetax.com;
微信公众号：搜索“美国环球国际会计师事务所”；
办公地址：
2045 N. Dobson Rd Ste#1, Chandler, AZ 85224
