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在本专栏的以下文章：
我们提到：
“川普税改”(“TCJA法案”)前，美国税法实行的是“属人制”(Worldwide)。彼时，全球35个OECD成员国中，有至少29个采用的是“参与豁免”的“属地制”(Territorial)。
两者区别如下：
后者实施的“参与豁免”——即：境外子公司的“活跃业务”的利润汇回母国，将享受“税收豁免”优惠政策，为提高母国企业在全球的竞争力，让企业利润回流，创造更多的工作机会，起到了举足轻重的作用。
相反，美国企业却在全球税收竞争中，处于劣势。
例如：
“川普税改”前，公司所得税的最高法定税率是35%：一家在德国经营的美国跨国公司，在德国缴纳了30%的公司所得税后，还要针对汇回美国的海外收益向美国额外缴纳5%的汇回税；
与此同时，一家在德国经营的竞争公司——法国公司，有且仅需要向德国缴纳30%的公司所得税。
两相比较，高下立判。
逐利的资本敏锐地嗅到了“低税区”的利好，纷纷通过设立离岸公司、转换税务身份等方式，“瞒天过海”，将海外利润，无限期地囤积在“避税天堂”，以此规避美国税。
一时间，民怨沸腾，“川普税改”也应运而生。
为了增强美国企业的全球竞争力，美国税制也试图从“属人制”改良为“属地制”。
“总有刁民想害朕。”
国会又担心：纯粹的“属地制”，会加剧跨国公司将有价的“无形资产”，转移到“低税区”以规避美国税。
“一波未平，一波又起。”
国会“防范于未然”，专门为此出台了“GILTI”法案。
同时，“川普税改”(“TCJA法案”)也在“F类收入”(Sec. 951(a))中，新增了一项“全球无形资产低税收入”(Global Intangible Low Tax Income, 简称GILTI)。
并且，将“受控外国公司(CFC)”的范围扩大到“特定外国公司(SFC)”：
除了美国公司的“海外子公司”，还包括美国公司的“海外兄弟公司”。
更多关于“F类收入”、“受控外国公司(CFC)”、“特定外国公司(SFC)” 、“避税策略”的详细介绍，请参阅本专栏的以下文章：
在征税区域上，“GILTI”更倾向于“属人制”(Worldwide)，主要取决于公司总部所在地：
总部设在美国的跨国公司，需要对其在海外赚取的“GILTI”缴税；
而总部位于其他区域的公司则不需要。
然而，值得注意的是：
在征税范围上，“GILTI”比纯粹的“属人制”要窄得多，更倾向于“基于目的地”(Destination-based)的税制。
作为全球征税的“属人制”，将囊括一家公司全球赚取的所有利润。
相反，“GILTI”将征税范围局限在“超常”回报，或超过外国子公司“合格商业资产投资(QBAI)”10%的回报。
QBAI本质上是外国公司的“有形资产”，例如机器、厂房等重资产，还包括折旧。
“GILTI”税制的背后逻辑是：假定10%的合理回报来源于“有形资产”；而剩余的“超常”回报，则来源于“知识产权”或其他“无形资产”。
如何计算“GILTI”？
GILTI=Net Tested Income(净总测试收入)–Net Deemed Tangible Income Return(净视为有形收入回报)
举个例子：
假设Mike是一家美国公司的唯一股东，该公司在爱尔兰设有制造厂，该制造厂的建造成本为1亿美元。
经过合理分配后，来自爱尔兰的Net Tested Income(净总测试收入)为3000万美元，为此，Mike向爱尔兰缴纳了250万美元的税款。
如下图所示，经过计算可知：
该公司的“GILTI”收入为2000万美元=(净总测试收入)3000万-(净视为有形收入回报)1亿美元折旧资产*10%。
在享受“境外税收抵免”优惠前，受益于21%的单一比例公司税率，以及税法第250条允许的50%扣除优惠，美国将对Mike的爱尔兰公司所获得的“GILTI”收入，征收210万美元的税款(=2000万美元*0.5*21%)。
最后，再适用80%的“境外税收抵免”优惠后，Mike最终只需要向美国政府缴纳10万美元的“GILTI”税款。(=210万美元-250万美元*80%)
知易行难。
实际税务情况和操作过程比上述例子更为复杂和繁琐，因为跨国公司的海外业务种类繁多，且涉及多个国家和地区，如何准确、合理地对收入进行分配，对税务合规和节税省税至关重要。
更多关于“境外税收抵免”的详细介绍，请参阅本专栏的以下文章：
“GILTI”的影响
对“美国公司股东”的影响
“川普税改”后，“GILTI”被纳入“F类收入”，立即被征税。
即使“特定外国公司(SFC)”未在报税当年度向“美国公司股东”实际分配利润，该“美国公司股东”也被自动视为在报税当年度收到了与其持股数相对应的“F类收入”。
日后，当“美国公司股东”真实收到“特定外国公司(SFC)”所分配的利益时，无需再重复缴税。
上文提到：
由于受益于21%的单一比例公司税率，以及税法第250条允许扣除50%的优惠政策，“GILTI”的实际有效税率通常为10.5%。
需要注意的是：
从2026年开始，税法250条允许扣除的优惠比率将降至37.5%，而“GILTI”的实际有效税率也将相应地提高到13.125%。
此外，“美国公司股东”还可以享受80%的“境外税收抵免”优惠政策。
对“美国个人股东”的影响
与上述的“美国公司股东”不同，“美国个人股东”联邦所得税的最高法定税率是37%，既不能享受税法第250条的税务优惠，也不能享受“境外税收抵免”政策。
为了兼顾公平，美国税务局允许通过税法第962条的“选举(Election)”，将拥有海外“特定外国公司(SFC)”的“美国个人股东”视为“美国公司股东”。
从而，“美国个人股东”也可以享受上述“美国公司股东”的一系列税务优惠利好。
值得注意的是：
该“选举(Election)”只适用于报税当年度，如果使用得当，将减轻或推迟“GILTI”被立即征税所带来的财务压力。
因为“川普税改”仅针对美国公司，“参与豁免”优惠政策也仅适用于美国公司。
所以，与“美国公司股东”不同。经“选举(Election)”的“美国个人股东”，在日后真实收到海外公司的股息、分红或其他利润分配时，仍需缴纳相应税款。
更多关于“美国个人股东”如何巧用“Sec.962”；以及如何进行“税务筹划”，规避“GILTI”收入税的详细介绍，请参阅本专栏的后续文章：
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