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在本专栏的以下文章：
我们已经介绍了美国国会亲创的“三个太阳”：三项“税收原则”。
在税制上，“FDII”(美国出口税收优惠)和“BEAT”(美国最低税)更倾向于“基于目的地(Destination-based)”的税收原则。
该税制主要通过划定边境界线，将“进口商品”纳入税基，同时摒除“出口商品”。
该税制的主要优点在于，税基更容易定义：
与其计算不同税收管辖区的交易情况，不如单一地追踪最终消费情况。
商品最终销售地是“雁”， 营业税是“毛”。雁过拔毛。
从立法本质上讲，“川普税改”首征“无形资产”营业税，算是美国的一小步，却是全球税改的一大步。
主要体现在：
美国立法者试图通过“胡萝卜”(FDII)+“大棒”(GILTI)双管齐下，对总部位于美国的跨国公司的“无形资产”设置统一税率，而无论该“无形资产”位于何处：
如果“无形资产”位于海外市场，并用于向海外客户销售产品，那么，跨国公司将面临最低10.5%—13.125%的“GILTI”收入税；
如果同样的“无形资产”位于美国，用于向海外客户销售产品，那么，跨国公司税率将从21%降为13.125%(“FDII”收入税)。
该举措，不但有利于美国形成出口导向型经济，还鼓励轻资产的跨国公司，将“微笑曲线”的两端：“无形资产”和“销售终端”留在美国。
毫不夸张地说，该举措是美国“贸易保护主义”抬头的表现，也是“逆全球化”的产物。
限制政策：“税基侵蚀与反滥用税(BEAT)”
“擒贼先擒王，打蛇打七寸。”
“川普税改”设立“BEAT”的初衷，旨在通过最低税，防止苹果、微软、谷歌等大型跨国公司，通过“转让定价”、“成本分摊协议”等避税手段，将利润转移到“避税天堂”。
简而言之，美国税务局这个“姜太公”，要钓的不是普通的“锦鲤”，而是“周文王”这个“Big Fish”。
所以，对大部分中小型企业主来说，“BEAT”仅仅是“他人瓦上霜”，大可以“事不关己，高高挂起。”
“BEAT”不能替代“所得税”，它是一项额外的税种。目前，最低税率为10%。
要达到“BEAT”的监管门槛，美国跨国公司必须满足以下条件：
前三个报税年度，平均每年的总收入至少达到5亿美元；
报税当年度，“税基侵蚀”的占比为3%或以上，某些特殊行业要求至少达到2%；
该美国跨国公司，不能是：受监管的投资公司(RIC)、房地产投资信托公司(REIT)或S类公司。
其中，“税基侵蚀”款项包括：
已经向外国公司支付的服务费、利息、租金和特许权使用费；以及，
折旧和摊销的扣除额。
为了避免“双重征税”，“税基侵蚀”款项不包括：
已经支付的销售商品成本；
已经计入总收入的“GILTI”；
已经扣除的“FDII”；
已经享受“参与豁免”优惠而扣除的股息。
案例1：
假设一家美国公司，一年的总收入为5亿美元，当年度总支出为4.8亿美元，正常的应税收入为2000万美元。
根据“川普税改”后的美国公司21%的单一比例企业所得税率计算：
该公司的应交税款为420万美元(=2000万美元*21%)。
假设，这家美国跨国公司的“特殊外国公司(SFC)”，已经向外国缴纳了5000万美元的税款。
经计算，这家公司的“税基侵蚀”达到10%(=5000万美元/5亿美元)，远远超过了上述“BEAT”的监管门槛之一：报税当年度，“税基侵蚀”的占比为3%或以上，某些特殊行业要求至少达到2%。
修改后的应税收入(Modified Taxable Income)，为7000万美元(=正常应税收入2000万美元+“税基侵蚀”款5000万美元)，其对应的10%的“BEAT”最低税为700万美元(=7000万美元*10%)。
综上，该美国公司的总纳税义务为700万美元。
激励措施：“境外衍生无形收入(FDII)”税收优惠
“FDII”是“川普税改”中为数不多的激励措施之一：
与“GILTI”一样，“FDII”是与“无形资产”使用相关的收入；
所不同的是，“FDII”是针对位于美国境内的“无形资产”所创造的出口收入。
“川普税改”设立“FDII”的目的是：鼓励跨国公司将“无形资产”回流到美国。
一般来说，美国跨国公司可扣除其“FDII”的37.5%。但由于“川普税改”后，对美国公司实行的单一比例税率为21%。
所以，经过复杂计算，通常适用于“FDII”收入的实际税率仅为13.125%(受某些限制)。
“FDII”的计算公式如下：
FDII=Deemed intangible income(DII)×Foreign-derived deduction-eligible income(FDDEI)÷Deduction-eligible income(DEI)
在税务实践中，“FDII”的计算相当复杂，一般可以分解为以下几个步骤：
第一步：先计算其“符合扣除条件的收入”(DEI)。
其中，DEI不包括以下“收入项目”：
“F类收入”；
“全球无形资产低税收入(GILTI)”；
金融服务收入；
从持股10%及以上，且是“特定外国公司(SFC)”处收到的股息；
国内石油、天然气开采收入，以及外国分支机构收入。
第二步：确定“合格的商业资产投资(QBAI)”，辨别出“有形资产”的回报。
为了便于理解，可以将QBAI视为生成DEI的有形资产池，用于计算出“无形资产”的回报。
需要注意的是：
QBAI不包括土地、无形资产或任何不产生DEI的资产。
QBAI的计算至关重要，QBAI的任何减少，都会对FDII产生重大影响。
第三步：算出“视为无形资产收入(DII)”。
其计算公式如下:
Deemed intangible income(DII)=Deduction-eligible income(DEI)-10% Qualified Business Asset Investment(QBAI)
对于“无形资产”来说，该税改是一大亮点。
在本专栏的以下文章：
我们已经提到：
“GILTI”税制的背后逻辑是：假定10%的合理回报来源于“有形资产”；而剩余的“超常”回报，则来源于“知识产权”或其他“无形资产”。
DII的认定与此有“异曲同工”之妙：
在技术上完美地解决了“无形资产”估值难、定价难的特点，首开了人类历史上征收“数字税”的先河。
第四步：确定FDDEI，辨别出境外产生的收入。
FDDEI通常包括：
出售(包括租赁、许可、交换或其他处置)给任何非美国人，在美国境外使用的财产；
向位于美国境外的个人或财产提供的服务(Sec. 250(b)(4)(A))。
第五步：FDII的确定。
案例2：
假设一家美国公司，在美国销售产品的净收入为1万美元。
其中，15%的收入来自向海外出口商品，即1,500美元(=1万美元*15%)。
与该公司出口活动相关的QBAI为9,000美元。
由上述计算公式可知，该公司的DII为9,100美元(=DEI-QBAI*10%=10,000-9,000*10%)。FDII=DII*FDDEI/DEI=9,100*0.15=1,365
然后，该公司将被允许从其“应税收入”中扣除其FDII的37.5%，即调整后的“应税FDII”为853.13美元(=1,365美元*(1-37.5%))。
最后计算出，该公司需对上述“应税FDII”缴纳179.16美元的税款(=853.13美元*21%)。
经计算可知，这里的FDII的实际有效税率仅为13.125%(=179.16美元/1,365美元)。
更多关于“数字经济时代”美国国际税改的详细介绍，请参阅本专栏的以下文章：
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