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承接本专栏上篇文章的内容：
本文，我们将继续介绍：
如何通过税法第962条的“选举(Election)”，将拥有“特定外国公司(SFC)”的“美国个人股东”选择被视为“美国公司股东”，从而享受“美国公司股东”的以下税务优惠利好：
21%的单一比例公司税率；
税法第250条允许扣除50%的优惠政策；
80%的“境外税收抵免”优惠。
“美国个人股东”税务筹划——如何巧用“Sec.962”？
对于高收入、高税率人群，如果适用得当，“Sec.962”将节省一大笔的税负。
以下，我们将通过两个例子的对比，直观地说明巧用“Sec.962”对高收入、高税率人群的节税利好。
案例1：
“美国个人股东”John，100%拥有位于日本的A公司。
美国公司的单一比例税率是21%。假定John在美国的个人所得税率是37%，合格股息税率为20%；A公司在日本的所得税率为12.5%。
第一年，A公司的收入为1,000美元。
如下图所示，经计算可知：
通过“Sec.962”选举(Election)，John将节省144.75美元的税款(=$448.75-$304.00)。
案例2：
参考案例1。
假定John在美国的个人所得税率是25%，合格股息税率为20%；A公司在日本的所得税率为10%。
第一年，A公司的收入为1,000美元。
如下图所示，经计算可知：
通过“Sec.962”选举(Election)，仅为John节省了25.00美元的税款(=$325.00-$300.00)。
由上述两个例子可知：
不同国家、地区、个人的税率都存在着显著的差异，由此导致的税负结果也不尽相同。
“运筹帷幄之中，决胜千里之外。”
一言以蔽之，有效的“税务筹划”，对跨国公司和个人都至关重要，不容小觑。
因此，建议客户未雨绸缪，尽早咨询拥有丰富的国际税务从业经验的专业人士。
如何进行“税务筹划”，规避“GILTI”收入税？
“道高一尺，魔高一丈。”
虽然美国国会亲创了“三个太阳”：三项“税收原则”，试图通过“胡萝卜加大棒”的政策刚柔并济，堵住大型跨国公司的避税漏洞。
但是，“百密必有一疏”。
拥有外国公司权益的美国公司或个人，仍然可以通过合理的“税务筹划”，规避“GILTI”收入税。
格物致知，知其然更应知其所以然。
本质上，“GILTI”收入税仅适用于“特定外国公司(SFC)”的任何美国股东(包括个人和公司)。
在本专栏的以下文章：
我们已经提到：
“特定外国公司(SFC)”分为两种：
一种是“受控外国公司(CFC)”，即CFC属于SFC；
另一种，只要美国股东中有美国国内的公司(Domestic Corporations)存在，那么，无论美国股东的总占比多少，这个外国公司都属于“特定外国公司(SFC)”。
换句话说，“GILTI”制度的建立，仅仅是为了“捕获”在外国公司中拥有重大权益或具有影响力的美国人。
波浪滔天，如何做一只在深海中搏击，逆流而上的“鲑鱼”呢？
这里，我们将结合长期的国际税务研究和工作经验，探讨四种规避“GILTI”收入税的方案：
方案一：
“美国个人股东”，可以将外国公司的股权，控制在50%以内，或避免成为“受控外国公司(CFC)”。
如果无法控制股权，那么，也可以尝试以下做法：
通过“勾选规则”，将外国公司选择成为美国的“税收透明体”，立即享受“境外税收抵免”优惠；或者，
将选择被视为“税收透明体”产生的收入，与其他“税收透明体”或特定的个人投资产生的亏损相抵，从而降低“应纳税额(Taxable Income)”。
关于如何进行“勾选规则”；什么是“税收透明体”和“实质性公司”？以及二者间如何进行区分和转换的详细介绍，请参阅本专栏的以下文章：
方案二：
拥有设备、厂房等重资产，并且从事制造业、重工业的外国公司，一般情况下，也无需担心触发“GILTI”收入税。
在本专栏的上篇文章：
我们已经提到：
在征税范围上，“GILTI”比纯粹的“属人制”(Worldwide)要窄得多，更倾向于“基于目的地”(Destination-based)的税制。
作为全球征税的“属人制”，将囊括一家公司全球赚取的所有利润。
相反，“GILTI”将征税范围局限在“超常”回报，或超过外国子公司“合格商业资产投资(QBAI)”10%的回报。
QBAI本质上是外国公司的“有形资产”，例如机器、厂房等重资产，还包括折旧。
“GILTI”税制的背后逻辑是：假定10%的合理回报来源于“有形资产”；而剩余的“超常”回报，则来源于“知识产权”或其他“无形资产”。
因此，当“重资产”占比越大时，“有形资产”的占比也越大，而“超常”回报——“知识产权”或“无形资产”的占比就越小，应税的“GILTI”也越小，相应的“GILTI”收入税也越低。
方案三：
拥有外国公司的新移民，可以选择美国全年“非税务居民”或“双重税务”身份，成为美国“非税务居民”，以此规避全部或部分“GILTI”收入税。
更多关于如何认定、选择“美国非税务居民”或“双重税务”身份，请参阅本专栏的以下文章：
方案四：
“美国公司股东”，可以通过“倒置”将其合法总部迁出美国，变为“美国非税务居民”。
或者，与上述“方案一：‘美国个人股东’”类似，可以通过“勾选规则”，将外国公司选择成为美国的“税收透明体”，将“税收透明体”产生的收入，与其他“税收透明体”或其他的特定亏损相抵，从而降低“应纳税额(Taxable Income)”。
“倒置”：指原先总部设在美国的跨国公司，与外国公司合并后，将外国公司所在地视为总部的行为。
只要通过转换税务身份，跨国公司就可以在不改变任何实际商业活动的情况下，大幅降低税赋。
更多关于美国“旧税制”漏洞、“川普税改”，以及“跨国公司避税案”的详细介绍，请参阅本专栏的以下文章：
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陈谢平注册会计师、税务师/Xieping (Oliver) Chen CPA、EA
(深耕中美等国际税务16年，擅长跨国、跨州税。)
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