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胡汉三又回来了！
尽管自2010年以来，迫于资金不足，技术落后，美国税务局常年处于低审查率。
2020年11月，得益于预算的增加，美国税务局宣布：小企业的审计概率将提高50%！
尤其是全球疫情时期，美国政府开启了“直升机撒钱”模式，这种全民救助的“大撒币”，直接催生了众多“纾困资金欺诈案”，累计金额已超18亿美元！
“常将冷眼观螃蟹，看你横行到几时？”
为了打击补助金滥用行为，2023年7月26日，国税局宣布，将对“员工留任税收抵免(Employee Retention Credit)”、PPP贷款等与疫情相关的补助金，其申请的合规性问题，开展审计和刑事调查！
企业审计的“重灾区”
在本专栏的以下文章：
我们已经详细介绍了美国税务局审计的四种方式和一般流程。
本文，以及后续文章：《企业审计的“雷区”有哪些？》，我们将分别详细介绍，企业在经营过程中，有哪些方面，容易被美国税务局审计？
在企业审计方面，税务局主要针对以下税种：
营业税；
所得税；
工资税。
如果出现以下任一情况，则容易成为税务局审计的“导火索”：
税表已被认定，直接或间接涉及非法避税交易；
通过W-2、1099等文件信息比对，纳税人的税表有明显差异；
如果个人与相关企业之间存在交易，那么，一旦个人税表被审计，则可能导致企业税表也被审计，反之亦然；
“第三方举报”：如果税务局已经从第三方(债权人、股东、合伙人、员工、州政府、配偶、海外金融机构、线人、媒体等)收到信息，则会顺藤摸瓜，对特定纳税人(或商业实体)的潜在违规行为，发起审查；
通过税务局AI风险评估模型等前沿技术，被识别为“税务欺诈”等潜在违规者。
什么是“正常”且“必要”的商业开支？
未来，该领域将受到更严格的审查。
因为大量审计结果显示：企业经常夸大花销以降低所得税，从而间接提高商业利润。
“苍蝇不叮无缝的蛋”
美国税务局对可允许的商业抵扣，没有严格的定义，仅仅是简单粗暴的“四字真经”：“正常(Ordinary)”且“必要(Necessary)”。
资本家对利润的追逐，就像“老鼠爱大米”。
一旦有适当的利润，资本家就胆大起来，铤而走险，滥用抵扣政策，屡见不鲜。
孰不知，“请看今日之域中，竟是谁家之天下！”
“四字真经”虽短，可最终解释权却牢牢掌握在税务局手上！
只要在有效审计期内，税务局随时可以对潜在的滥用行为，展开审查。(延伸阅读：《如何避免被审计？美国税务审计的时效性有哪些？》)
顾名思义：
“正常”指的是：在纳税人所属的行业内，被普遍接受且常见的商业支出；
“必要”指的是：对纳税人所开展的商贸活动，有帮助且适当的商业支出。
一般来说，判断某项商业支出是否“正常”且“必要”的测试标准如下：
看商人是否在“头脑冷静”的情况下，支付该费用；并且，
该费用是否与开展的商贸活动存在合理的密切关系。
知易行难。
在实践中，如何准确判定哪些商业支出属于“正常”且“必要”，争议空间很大，税务局本身也没有明确的量化指标。
因此，建议寻求专业人士的帮助，以免“牵一发动全身”，触发税务审计。
“实质重于形式”原则(Substance Over Form Doctrine)
“明修栈道，暗度陈仓。”
为了追求利润最大化，纳税人绞尽脑汁，使出浑身解数。
通过公司并购、重组或虚假交易，套取税务优惠利好。
殊不知，阅“税表”无数的税务局，早就练就了一双能透过现象看本质的“火眼金睛”。
不但在法庭上，拥有“主张‘实质重于形式’的诉讼权”这一尚方宝剑，还可以要求纳税人“自证”其交易形式的合理性。
例1：
纳税人将带有资本损失(Built-in Loss)的资产“出售”给关联方，随后以租赁名义，再将该资产租回投入使用。
对于此类交易，税务局可能认为：
尽管纳税人通过交易，正式转让了资产的所有权。可是，在实质经济行为上，该纳税人并未转让任何东西，并且，其交易的目的，似乎是为了获取税务扣除优惠。
因此，税务局拨云见日，可能拒绝纳税人享受资本损失抵扣利好。
例2：
在Gregory v. Helvering一案中，纳税人为了规避资本利得税，先后通过成立、并购、重组、清算公司A等一系列“骚操作”，试图利用公司重组的免税利好，同时提高A公司的成本基数(Cost Basis)，以期达到避税的目的。
在这场著名的纳税人、税务局、法院的三方竞技中，最高法院最终裁定：
虽然纳税人的上述商业行为均符合法律法规，可是，其行为只是利用了法律策略来制造公司重组的“假象”，为的是获得避税利好，并没有实质的商业目的。
以本案例为始，开创了税务局“主张‘实质重于形式’的诉讼权”的先河。该原则规定，纳税人必须遵守交易的经济实质。税务局也用此来遏制纳税人故意歪曲交易以获得税务优惠的行为。
总而言之，该原则要求交易等商业行为，既要“合法”，也要“合理”。
限于篇幅，本文不再详述。
下文：《企业审计的“雷区”有哪些？》，我们将继续详细介绍以下三个“企业审计的‘重灾区’”：
1、独立承包商(1099表格) VS 公司职员(W2表格)；
2、“刺破公司面纱”(Piercing the Corporate Veil)；
3、记录保存的重要性。
更多关于美国税务局如何审计“LLC”、“S类公司(S Corp)”、“C类公司(C Corp)”的详细介绍，请参阅本专栏的以下文章：
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陈谢平注册会计师、税务师/Xieping (Oliver) Chen CPA、EA
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